Журнал " Консультант бухгалтера"
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Форум

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»новинка

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»

 











Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2004 год | Статьи из номера N2 / 2004

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на полиграфических предприятиях

Самойлов И.В.,

Внастоящее время деятельность полиграфических предприятий регулируетсяположениями Федерального закона от 1 декабря 1995 года № 191-ФЗ «Огосударственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания РоссийскойФедерации» (в редакции изменений и дополнений), а также целым рядом другихнормативных правовых актов, ссылки на которые приводятся в настоящейпубликации.

Подполиграфическим предприятием всоответствии со статьей 1 Закона № 191-ФЗ понимается предприятиегосударственной формы собственности или организация иной формы собственности,осуществляющие материально-техническое обеспечение выпуска газетной икнижно-журнальной продукции.

При организации и ведениибухгалтерского учета предприятия полиграфической отрасли руководствуются Закономо бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности,Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), а также отдельнымистандартами (положениями) по бухгалтерскому учету, которые приведены в Спискесокращений, приведенных в конце журнала.

Прирешении вопросов, связанных с налогообложением осуществляемойдеятельности, а также исчислением и уплатой отдельных видов налогом иобязательных сборов, предприятия руководствуются положениями Налогового кодексаРоссийской Федерации, Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы» (в редакции изменений и дополнений), атакже иными законами, регулирующими порядок уплаты тех видов налогов и сборов,по которым до настоящего времени не приняты отдельные главы частивторой НК РФ.

При организации и ведениибухгалтерского и налогового учета затрат предприятия вправеруководствоваться также Методическими рекомендациями по вопросам планирования иучета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) наполиграфических предприятиях, утвержденными МинпечатиРоссии 25 ноября 2002 года (далее по тексту — Методические рекомендации поучету затрат).

Привыполнении работ по изготовлению печатей и бланков с воспроизведениемГосударственного герба Российской Федерации полиграфическимпредприятием следует учитывать положения постановления Правительства РоссийскойФедерации от 27 декабря 1995 года № 1268 «Об упорядочении изготовления,использования, хранения и уничтожения печатей и бланков с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации» (вредакции изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерацииот 8 июня 2001 года № 450).

Согласно данному нормативномуакту изготовление печатей и бланков с воспроизведением Государственногогерба Российской Федерации осуществляют только полиграфическиеи штемпельно-граверные предприятия, имеющие выданные Комитетом РоссийскойФедерации по печати лицензии на соответствующий вид деятельности и сертификатыо наличии технических и технологических возможностей для изготовленияуказанного вида продукции на должном качественномуровне.

Изготовление печатей и бланков своспроизведением Государственного герба Российской Федерации осуществляетсяисключительно по заказам федеральных органов государственной власти, иныхгосударственных органов, организаций и учреждений, а также органов,организаций и учреждений независимо от формы собственности, наделенныхотдельными государственно-властными полномочиями.

Изготовление печатей своспроизведением Государственного герба Российской Федерации должноосуществляться в соответствии с Государственным стандартом Российской ФедерацииГОСТ Р 51511-2001 «Печати с воспроизведениемГосударственного герба Российской Федерации. Форма, размеры и техническиетребования», утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2001года № 573-ст.

Учитываяспецифику осуществляемой полиграфическими предприятиями деятельности, письмом Минпечати России от 25 августа 2003 года № Ц/17-200направлен для сведения и руководства Перечень стандартов отрасли пополиграфической промышленности и издательскому делу на 1 августа 2003 г. Всегов данный Перечень включены 39 стандартов, и среди них, в частности, стандарты29.2-91 «Издания книжные. Упаковка, маркировка,транспортирование и хранение», 29.3-2003 «Полиграфическое производство. Бланкистрого учета. Термины и определения», 29.33-98 «Журналы.Издательско-полиграфическое оформление. Общие технические условия», 29.42-98«Полиграфическое производство. Дефекты полуфабрикатов и готовой продукции.Термины и определения», 29.113-86 «Учебники и учебные пособия для системвысшего, среднего специального и профессионально-технического образования.Издательско-полиграфическое оформление. Общие технические требования»,29.116-98 «Издания учебные для общего и начальногопрофессионального образования. Общие технические условия», 29.124-94 «Книжныеиздания. Общие технические условия», 29.125-95 «Газеты. Общие техническиеусловия» и др. В письме также указаны организации, у которых можно приобрестиотраслевые стандарты.

Приобретенные издания стандартов в соответствии сположениями ПБУ 6/01 должны быть учтены в составе объектов основных средстворганизации, и при этом организации вправе единовременно относить их стоимостьна затраты производства по мере передачи их в эксплуатацию (см. пункт 18 ПБУ6/01) — дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 01«Основные средства».

В случае,если предприятие сочтет необходимым приобрести издания комплектом, ихприобретение может быть оформлено единым первичным документом по форме № ОС-1б«Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий исооружений)», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету основных средств».

Если полиграфическиепредприятия в своей деятельности используют средства цветного копирования, онидолжны учитывать положения постановления Правительства Российской Федерации от11 октября 1994 года № 1158, которым утверждены Правила учета, хранения ииспользования в Российской Федерации средств цветногокопирования (оперативной полиграфии, копировально-множительной техники,капельно-струйных принтеров).

В частности, в течение одногомесяца со дня приобретения средств цветногокопирования предприятия обязаны их зарегистрировать в органах внутренних дел.Регистрация осуществляется по месту фактического использования средств цветного копирования.

При заключении с заказчикамидоговоров на тиражирование книжной и иной продукции, следует учитыватьположения Федерального закона от 29 декабря 1994 года № 77-ФЗ «Об обязательномэкземпляре документов» (в редакции изменений и дополнений).

В соответствии со статьей 7данного закона производители документов обязаны доставлять черезполиграфические предприятия в федеральный орган исполнительной власти повопросам печати, радиовещания и средств массовых коммуникаций по одномуобязательному бесплатному федеральному экземпляру всех видов печатных изданий вдень выхода в свет первой партии тиража.

Таким образомобязанность по доставке обязательных экземпляров документов законодательновозложена на заказчиков, а не на полиграфические предприятия. Вместе с этим,саму транспортную доставку таких изданий должны выполнять полиграфическиепредприятия.

Для реализации указанныхположений стороны должны прийти к соглашению о порядке, сроках и адресахдоставки обязательных экземпляров, закрепив их в заключенном между нимидоговоре. Соответственно, вознаграждение полиграфического предприятия подоговору должно предусматривать оплату услуг по транспортной доставке изданий.

Учет оборудования

Типографское оборудованиеотличается своей сложностью и длительным сроком эксплуатации.

Целый ряд используемого вдеятельности полиграфических предприятий оборудования подлежит обязательнойсертификации, расходы на которую в соответствии с действующими правиламиотносятся либо на увеличение стоимости приобретенного оборудования, либовключаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ6/01 на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудованияотносятся расходы на сертификацию, которые произведены до принятиясоответствующих предметов к учету.

В бухгалтерском учете при этомоформляются следующие записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость приобретенного оборудования (без учета НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости приобретенного оборудования;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счета 76 — произведенные расходы по сертификации приобретенного оборудования (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счета 76 — НДС с услуг по сертификации оборудования;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — приобретенное оборудование принято к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя как непосредственно стоимость оборудования, так и расходы по его сертификации.

Еслирасходы по сертификации оборудования произведены после его принятия к учету ипередаче (вводу) в эксплуатацию, они включаются в расходы по обычным видамдеятельности — дебет счета 26 кредит счета 76.

Расходына сертификацию оборудования, являющейся обязательной в соответствии стребованиями действующего законодательства, учитываются в целях налогообложенияв соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ и Законом РФот 10 июня 1993 года № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг».

Дляцелей бухгалтерского учета стоимость приобретенного оборудованияформируется в соответствии с положениями ПБУ 6/01, а для целей налоговогоучета — в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а именно, всоответствии со статьей 257 НК РФ.

Приэтом для целей налогообложения к амортизируемым объектам основных средств неотносятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев ипервоначальной стоимостью 10 000 руб. и менее. Если стоимостнойили временной параметры не соблюдаются, стоимость приобретенных объектоввключается в состав материальных расходов.

Своюстоимость приобретенное предприятиями оборудование переносит на затратыпроизводства (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) путемначисления по ним амортизации.

Приэтом в бухгалтерском учете амортизация начисляется впорядке, установленном пунктами 17—25 ПБУ 6/01, а в налоговом учете — впорядке, установленном статьями 258 и 259 НК РФ. Вопросы начисления амортизациидля целей бухгалтерского учета также изложены в Методических указаниях побухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от13 октября 2003 года № 91н.

Приприменении линейного способа начисления амортизации для целей бухгалтерскогоучета должны использоваться нормы таких отчислений, определенныеисходя из принятого предприятием срока полезного использования соответствующихобъектов. В свою очередь при определении срока полезногоиспользования предприятия вправе использовать положения постановления СовминаСССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчисленийна полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» и (или)постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (вредакции изменений и дополнений).

При этом следует учитывать, что дляцелей бухгалтерского учета положения постановления Правительства РоссийскойФедерации № 1 распространяются только на объекты основных средств, которые былиприняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года (см. письмо МинфинаРоссии от 28 февраля 2001 года № 16-00-14/75 «О порядке примененияпостановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Дляцелей налогового учета нормы амортизационных отчисленийследует определять исключительно исходя из положений постановленияПравительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.

Суммыначисленной в отчетном периоде амортизации по правилам, изложеннымв стандартах бухгалтерского учета, отражаются записью по дебетусчетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счета 02«Амортизация основных средств».

Учитывая дороговизну новогополиграфического оборудования, вопросы обеспечения им могут быть решеныполиграфическими предприятиями путем приобретения оборудования, ранее бывшего вэксплуатации, или же путем аренды (в основном, лизинга) оборудования.

В случае,если предприятием приобретается ранее бывшее в эксплуатации оборудование,определение срока полезного использования по нему и начисление амортизацииопределяются в следующем порядке.

Для целей бухгалтерского учетав соответствии с письмом Минэкономики России от 29 декабря 1999 года №МВ-890/6-16 «Об определении срока полезного использования основных средств»нормы амортизационных отчислений определяются исходя из сроков фактическойэксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у новогособственника основных средств.

Для целей налоговогоучета следует руководствоваться пунктом 12 статьи 259 НК РФ.

Предприятие, приобретающееоборудование, бывшее в употреблении, вправе определять норму амортизации поэтому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного наколичество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущимисобственниками.

Если срок фактическогоиспользования данного оборудования у предыдущих собственников окажется равнымили превышающим срок его полезного использования, определяемых согласноклассификации основных средств (постановление Правительства РоссийскойФедерации от 1 января 2002 года № 1), предприятие вправе самостоятельноопределять срок полезного использования таких основных средств с учетомтребований техники безопасности и других факторов.

Приведенные положения касаютсяобъектов, приобретенных после 1 января 2002 года (датывведения в действие главы 25 НК РФ).

Еслиоборудование (в том числе бывшее в эксплуатации) было приобретенопредприятиями до 1 января 2002 года, и их срок использования (срокфактической амортизации) больше, чем срок полезного использования,установленный по правилам главы 25 НК РФ, оно в соответствии с положениямистатьи 322 НК РФ должны быть включены в отдельную амортизационную группуамортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежитвключению в состав расходов в целях налогообложения в течение срока,определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет после 1 января2002 года. Указанные положения в части бывшего в эксплуатации оборудованияполиграфических предприятий подтверждены в письме Управления МНС по г.Москве от 21 февраля 2003 года № 26-12/10697.

Если полиграфическоеоборудование приобретается предприятием по договору лизинга (аренды), егобухгалтерский учет строится в зависимости от того, на чьем балансе согласноусловиям договора оно будет числиться.

Если полученное по договорулизинга оборудование числится на балансе полиграфическогопредприятия (лизингополучателя, арендатора), вбухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» кредит счета 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга (аренды)» — стоимость полученного по договору лизинга (аренды) оборудования;

дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга (аренды)» — НДС со стоимости полученного по договору лизинга (аренды) оборудования;

дебет счета 01, субсчет «Арендованные основные средства» кредит счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — принятие приобретенного по договору лизинга (аренды) оборудования к учету;

дебет счета 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым (арендным) платежам» — начисление лизинговых (арендных) платежей в части выкупной стоимости оборудования;

дебет счетов 20, 25 и др. кредит счета 02, субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам» — начисление амортизации по полученному в аренду (лизинг) оборудованию;

дебет счетов 20, 25 и др. кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым (арендным) платежам» — начисление лизинговых (арендных) платежей за пользование оборудованием, то есть сверх выкупной стоимости;

дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым (арендным) платежам» — НДС с лизинговых (арендных) платежей;

дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым (арендным) платежам» кредит счета 51 — перечисление лизинговых (арендных) платежей;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 — приняты к зачету суммы НДС, начисленные по лизинговым (арендным) платежам;

дебет счета 01 кредит счета 01, субсчет «Арендованные основные средства» — после выкупа полученного в лизинг (аренду) оборудования, его стоимости отражается в составе собственных средств предприятия;

дебет счета 02, субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам» кредит счета 02 — отражены суммы начисленной амортизации при переводе арендованного оборудования в состав собственных средств предприятия;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС по выкупленному оборудованию.

В случае,если полученное в аренду оборудование по условиям заключенного с арендодателемдоговора числится на его балансе, в бухгалтерском учете арендатораоформляются следующие записи:

дебет счета 001 «Арендованные основные средства» — стоимость полученного по договору арендованного оборудования;

дебет счетов 20, 26 и др. кредит счета 76 — сумма начисленных арендных платежей;

дебет счета 19 кредит счета 76 — НДС со стоимости арендных платежей;

дебет счета 76 кредит счета 51 — перечисление арендных платежей в пользу арендодателя;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — приняты к зачету суммы «входного» НДС;

дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. кредит счетов 60, 76 и др. — расходы по содержанию и восстановлению полученного в аренду оборудования.

Уплачиваемые полиграфическимипредприятиями арендные (лизинговые) платежи принимаются в целях налогообложенияпо налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом,если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у предприятия —лизингополучателя, такие платежи за вычетом сумм начисленной амортизациипризнаются в целях налогообложения по налогу на прибыль в составе прочихрасходов. Суммы начисленной амортизации принимаются в целях налогообложения какамортизационные отчисления, и при этом согласно пункту 8 статьи 259 НК РФ поним может применяться повышенный специальный коэффициент не более 3,0.

Механизм ускоренной амортизации пополученному в лизинг оборудованию может применяться также и в целяхбухгалтерского учета, что, в частности, предусмотреностатьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «Офинансовой аренде (лизинге)» (в редакции изменений и дополнений).

Также следует учитывать, чтоесли договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонтуарендованного оборудования на арендатора, расходы на ремонт арендуемыхобъектов основных средств принимаются арендатором вуменьшение налоговой базу по налогу на прибыль на основании пункта 2 статьи 260НК РФ.

Для сведения —арендатор на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 254 НК РФ также вправеучесть в целях налогообложения и расходы по оплате коммунальных платежей и(или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, атакже к средствам связи, используемым арендатором в части осуществляемой имдеятельности. Такой вывод подтверждается пунктом 8 раздела 5.4 Методическихрекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второйНалогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20декабря 2002 года № БГ-3-02/729.

Учет бумаги и других материалов

Одним из главныхматериально-производственных запасов для полиграфических предприятий являетсябумага. Для выполнения производственных заказов предприятия могут использоватьсобственные запасы бумаги, или же бумагу, предоставленную заказчиками.

В первом случае, когдапредприятие самостоятельно приобретает бумагу, ееучет строится с учетом положений ПБУ 5/01, а также Методических указаний побухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н. Учет бумаги в этомслучае осуществляется по счету 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете стоимостьотпущенной в производство бумаги, а также прочих материалов(картон, краска, клей, переплетные материалы, топливо и др.) отражаетсязаписью по дебету счетов учета производственных затрат и кредитусчета 10.

Учетной политикой предприятияможет быть предусмотрено применение для организации учета материалов счетов15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей».

В этом случае в бухгалтерскомучете оформляются следующие записи:

дебет счета 15 кредит счета 60 — полная стоимость приобретенной бумаги и прочих материалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 — НДС со стоимости приобретенных материалов;

дебет счета 10 кредит счета 15 — по учетным ценам приняты к учету приобретенные материалы;

дебет счета 16 кредит счета 15 — отражены разницы между учетной и фактической стоимостью материалов;

дебет счетов 20, 25, 26 и др. кредит счета 10 — стоимость материалов, отпущенных в производство и на прочие нужды предприятия;

дебет счетов 20, 25, 26 и др. кредит счета 16 — списание разниц в стоимости материалов в части, приходящейся к отпущенным в производство запасам.

При документальном оформлении иучете материалов предприятиям рекомендуется учитывать положения пункта 4.8.3Методических рекомендаций по учету затрат.

Еслииспользуется давальческая бумага (бумага заказчика), ее учеторганизуется на забалансовом счете 003 «Материалы,принятые в переработку». Учет ведется в стоимостном и натуральном выражениипо заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сортуи плотности бумаги). Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах(килограммах), в квадратных метрах, листовой — в листах и квадратных метрах.

Вбухгалтерском учете использование давальческой бумаги сопровождается следующимизаписями по счетам учета:

дебет счета 003 — стоимость бумаги, принятой в переработку;

дебет счета 20 кредит счетов 02, 10, 25, 26, 69, 70 и др. — затраты по переработке полученной бумаги;

дебет счета 40 «Выпуск продукции» кредит счета 20 — списываются расходы по выполненным заказам (сданным тиражам);

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 40 — списана себестоимость полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным тиражам);

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 — списываются на продажи расходы по оказанным услугам производственного характера;

кредит счета 003 — списывается по договорным (рыночным) ценам бумага, ранее принятая в переработку, при передаче готовой продукции заказчику.

Ваналогичном порядке организуется учет и прочих давальческих материалов,передаваемых заказчиком полиграфическому предприятию для использования припроизводстве продукции (в частности, картон, переплетные материалы и др.).

Оставшиеся после выполнения производственных заказовотходы принимаются к учету по цене их возможного использования — дебет счета10 кредит счетов 20, 23 и др.

Кпокупным изделиям и полуфабрикатам на полиграфических предприятияхотносятся изготовленные на других предприятиях в порядке кооперации набор,матрицы, клише, штампы, фотоформы, отпечатанные листы, печатные формы, форзацы,суперобложки, вкладки, вклейки, переплетные крышки и другие элементы изготовляемойпо заказам продукции.

Складскойи бухгалтерский учет расходов на приобретение покупных изделий и полуфабрикатоворганизуются аналогично учету расходов на материалы. В бухгалтерии этиценности учитывают на отдельном субсчете синтетического счета 10.

Еслисторонняя организация выполняет заказ предприятия, связанный с выполнениемполиграфических работ, операция по передаче основныхматериалов в переработку отражается следующей записью:

дебет счета 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку» кредит счета 10, субсчет «Сырье и материалы».

Учет производственных и других затрат

Организацияи ведение учета затрат, связанных с осуществляемой полиграфическимипредприятиями уставной деятельностью, регулируются положениями следующихнормативных правовых актов:

для целей бухгалтерского учета — ПБУ 10/99, а также Методических рекомендаций по учету затрат;

для целей налогового учета — главой 25 части второй НК РФ, «Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729, а также Методических рекомендаций по учету затрат.

Кобычным видам деятельности полиграфических предприятий, расходыпо которым подлежат первоначальному отражению на счетах производственных затрат(20, 23, 25, 26, 29, 44) относятся:

  • выполнение работ по договору подряда (глава 37 ГК РФ), с передачей результатов заказчику (издающей организации);
  • изготовление собственной продукции (глава 30 ГК РФ), в том числе бумажно-беловых товаров, обоев, игрушек, елочных украшений и других товаров народного потребления;
  • оказание производственных услуг сторонним организациям (глава 39 ГК РФ), в том числе резки бумаги, регенерации формных пластин и т.п.

Приэтом следует заметить, что учредительными документами предприятия к обычнымвидам деятельности могут быть отнесены и другие виды осуществляемойпредприятием деятельности.

Расходыорганизации, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности, всоответствии с положениями ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам, среди которыхвыделяются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Соответственно переченьоперационных расходов определяется согласно пункту 11 ПБУ 10/99, внереализационных расходов — согласно пункту12 ПБУ 10/99, чрезвычайных — согласно пункту 13 ПБУ 10/99.

Приэтом чрезвычайные расходы, в отличие от операционных и внереализационных, отражаются на счете 99 «Прибыли иубытки», и к ним относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации имущества и т.п.).

Также следует учитывать, что типовая форма «Отчета оприбылях и убытках» (форма № 2), утвержденная приказом МинфинаРоссии от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций», не предусматривает выделения отдельной статьи для чрезвычайныхдоходов и расходов организации. Соответственно, если в отчетном периоде уорганизации имелись такие доходы и расходы, ей следует самостоятельно внестиизменения в типовую форму отчета, предусмотрев соответствующие статьи.

Операционныеи внереализационные расходы полиграфическихпредприятий отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы,осуществляемые полиграфическими предприятиями в части обычных видовдеятельности, в соответствии с пунктом 2.2 Методических рекомендаций поучету затрат классифицируются по следующим направлениям (признакам):

  • экономические элементы и статьи калькуляции;
  • прямые и косвенные расходы;
  • основные и накладные расходы;
  • условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Группировкапо экономическим элементам предусмотрена ПБУ 10/99:

  • материальные затраты (перечень расходов приведен в пункте 2.3.1 Методических рекомендаций по учету затрат);
  • затраты на оплату труда (пункт 2.3.2 Методических рекомендаций по учету затрат);
  • отчисления на социальные нужды (согласно пункту 2.3.3 Методических рекомендаций по учету затрат к ним относятся суммы уплачиваемых предприятиями единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
  • амортизация (согласно пункту 2.3.4 Методических рекомендаций по учету затрат по данной статье предлагается отражать амортизационные отчисления не только по объектам основных средств, но также и по объектам нематериальных активов);
  • прочие затраты (согласно пункту 2.3.5 Методических рекомендаций по учету затрат по данной статье предлагается отражать расходы, предусмотренные статьей 264 НК РФ).

По мнению автора, в составепрочих затрат должны также отражаться расходы, связанные с получением лицензиина право осуществления соответствующего вида деятельности.

В соответствии с требованиямипункта 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «Олицензировании отдельных видов деятельности» (в редакции изменений идополнений) обязательному лицензированию подлежит деятельность поизготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числебланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией.

Положениео лицензировании указанного вида деятельности утверждено постановлениемПравительства Российской Федерации от 11 ноября 2002 года № 817.

Под защищенной полиграфическойпродукцией в соответствии с данным нормативным актом понимается полиграфическаяпродукция, в том числе бланки ценных бумаг, необходимость защитыкоторой предусмотрена нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации,органов государственной власти Российской Федерации, органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления ирешениями юридических лиц, изготовленная с применением полиграфических,голографических, информационных, микропроцессорных и иных способов защитыполиграфической продукции, предотвращающих полную иличастичную подделку этой продукции.

В соответствии со статьей 15Федерального закона № 128-ФЗ платежи за получение лицензий включают в себялицензионный сбор за рассмотрение лицензирующим органом (органы МинфинаРоссии) заявления о предоставлении лицензии в размере 300 рублей, а такжелицензионный сбор за предоставление лицензии в размере 1 000 рублей.

Суммы указанных платежей зачисляютсяв соответствующие бюджеты, а в бухгалтерском учете предприятий всоответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности относятся на расходы будущих периодов — дебет счета 97«Расходы будущих периодов» кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.

Учитывая, что срок действиялицензии в соответствии с пунктом 11 Положения о лицензировании,утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 ноября2002 года № 817, составляет 5 лет, то произведенные расходы по получениюлицензии должны равномерно в течение указанного срока относиться на затратыпроизводства — дебет счета 26 кредит счета 97.

Обращаем внимание, чтотехнические требования и условия изготовления защищенной полиграфическойпродукции утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2003 года № 14н «Ореализации постановления Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2002г. № 817», а сама форма лицензии утверждена приказом МинпечатиРоссии от 25 мая 2001 года № 94.

Для сведения заказчиков полиграфической продукции — вписьме Минфина России от 1 июля 2003 года № 05-05-04/36 «О лицензированиидеятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции,в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией»приведен перечень предприятий, имеющих выданные по состоянию на 1 июля 2003года лицензии на осуществление деятельности по изготовлению защищенной отподделок полиграфической продукции, в также торговли указаннойпродукцией.

Учитывая, что в соответствии с действующим законодательствомлицензированию подлежит деятельность только по изготовлению защищенной отподделок полиграфической продукции, то бланки строгой отчетности, изготовленныес применением полиграфических, голографических, информационных,микропроцессорных и иных способов защиты полиграфической продукции,предотвращающих полную или частичную подделку этой продукции, могут бытьизготовлены только теми полиграфическими предприятиями или другимипредприятиями, соблюдающими соответствующие технические требования и имеющимилицензию Минфина России. На это, в частности, указано в письме Департаментаметодологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 5 августа 2003года № 16-00-12/29.

Неподлежит лицензированию полиграфическая деятельность поизготовлению бланков строгой отчетности, не имеющих защиты от подделок, а такжедеятельность по торговле указанными бланками, лицензированию не подлежит.

В любомслучае бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, а потомуобязательным является указание на них выходных сведений типографии,изготовившей бланки. На это указано, в частности, в письмах Минфина России от 5августа 2003 года № 16-00-12/29, от 26 декабря 2002 года № 16-00-24/61 «Опроставлении идентификационного номера налогоплательщика на бланках строгойотчетности», и др.

Типографскимспособом, в частности, должно осуществляться проставление серии на документахстрогой отчетности, а также их нумерация.

Приоплате труда работников предприятиям следует учитывать требованияпостановления Минтруда России от 30 января 2002 года № 4, которым утвержден 55выпуск Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих,состоящий из следующих разделов — «Общие профессии полиграфическогопроизводства», «Формные процессы полиграфического производства», «Печатные процессы»,«Брошюровочно-переплетные и отделочные процессы», «Шрифтовое производство».

Группировкарасходов по статьям калькуляции проводится по признаку ихпроизводственно-технологического назначения и места возникновения (пункт2.4 Методических рекомендаций по учету затрат), при этом применяютсяследующие калькуляционные статьи:

  • расходы на материалы;
  • расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
  • расходы на основную заработную плату производственных рабочих;
  • расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих;
  • отчисления на социальное страхование и обеспечение;
  • общепроизводственные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • расходы на продажу;
  • потери от брака (используется только в отчетных калькуляциях).

Если предприятие имеет бесцеховую структуру, то им не применяетсястатья «Общепроизводственные расходы».

Указанная классификация можетприменяться также при определении перечня расходов, отражаемых, в частности, побалансовым счетам 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Номенклатураобщепроизводственных расходов определена в приложении № 3 кМетодическим рекомендациям по учету затрат, общехозяйственных расходов — вприложении № 4, а расходов на продажу — в приложении № 5.

По способу отнесения насебестоимость расходы подразделяются на прямые икосвенные.

Прямые расходы вмомент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования — заказ, вид полиграфических работ(калькулируемую группу) на основе первичных документов.

К прямым расходам наполиграфических предприятиях преимущественно относятся расходы наосновную заработную плату производственных рабочих, определяемую по нарядам присдельной системе оплаты труда, а также расходы на основные материалы (поутвержденным нормам и данным складского учета).

Косвенные расходы немогут быть отнесены на объект калькулированиянепосредственно в момент их возникновения — они собираются и затем расчетнымпутем относятся на себестоимость каждого объекта калькулированияпропорционально базе, избранной в учетной политике предприятия.

Вкачестве базы распределения косвенных расходов согласно Методическим рекомендациям по учету затратрекомендуется при условии сравнимой трудоемкости работ использоватьпоказатель заработной платы основных производственных рабочих, учитываемый позаказам. Могут также применяться такие показатели, какпрямые затраты, сметные (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часамработы оборудования, количество отработанных человеко-часов, объем выпуска внатуральном выражении, объем продаж и т.д.

При этом следует учитывать, чтов целях налогообложения по налогу на прибыль применяется несколько иное делениерасходов на прямые и косвенные, и это предусмотрено статьей 318 НК РФ.

К прямым расходам в целяхналогообложения по налогу на прибыль относятсяматериальные расходы; расходы на оплату труда производственного персонала сотчислениями на социальные нужды; суммы начисленной амортизации по основнымсредствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ,услуг).

Сумма прямых расходов, осуществленныхв отчетном (налоговом) периоде, согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ относится вуменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением суммы прямыхрасходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовойпродукции на складе, а также отгруженной, но не реализованной в указанномпериоде продукции.

Правила оценки объемовнезавершенного производства, готовой и отгруженной продукции регулируютсястатьей 319 НК РФ.

По итогам каждого отчетного(налогового) периода, в качестве которых может выступать месяц или квартал,сумма прямых расходов должна быть распределена между незавершеннымпроизводством полиграфического предприятия и объемом продаж. В соответствии спунктом 6.11 Методических рекомендаций по учету затрат сумма прямых расходовможет быть распределена между указанными объектами учета методом нормативной(плановой) себестоимости или коэффициентным методом.

Применение коэффициентногометода предусматривает использование натуральных измерителей, и заключается онв последовательном исключении из общей суммы прямых затрат тех сумм, которыеприходятся на каждый из перечисленных выше объектов учета.

Все остальные расходы считаютсякосвенными, которые без какого-либо распределения в полном объеме относятся науменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Деление (классификация)расходов на основные и накладные применяется для целей планирования, калькулирования и экономического анализа.

Косновным относятся расходы, непосредственно связанные с технологическимпроцессом полиграфического производства и возникающие впроизводственных подразделениях предприятий. К ним относятся расходы наматериалы, заработную плату производственных рабочих, амортизационныеотчисления по производственному оборудованию и др.

Накладные расходы связаны спроцессом управления производством, его организацией иобслуживанием и включают расходы на заработную плату управленческогоперсонала, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, амортизационныеотчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения, арендупомещений заводоуправления и прочие расходы.

При организации и ведениибухгалтерского учета затрат полиграфическим предприятиямрекомендуется руководствоваться положениями раздела 4 Методических рекомендацийпо учету затрат.

Учетзатрат основного производства ведется по каждому цеху основного производства поустановленной номенклатуре статей расходов, и при этом по счету 20отражаются все затраты, которые формируют фактическую производственнуюсебестоимость, включая затраты на основные материалы (дебет счета 20кредит счета 10 «Материалы»), основную заработную плату основныхпроизводственных рабочих (дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда») с начислениями единогосоциального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование истрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний (дебет счета 20 кредит счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению), амортизационные отчисленияпо производственному оборудованию (дебет счета 20 кредит счета 02).

Кроме того, на счет 20списываются затраты, предварительно учтенные на счетах 23, 25, 28 «Брак впроизводстве», в зависимости от метода учета затрат и калькулирования себестоимости полиграфических работ(продукции, услуг).

Могут относиться на счет 20также и общехозяйственные расходы, учтенные в установленном порядке побалансовому счету 26, если это предусмотрено учетной политикой предприятия. Каквариант, данным локальным актом может быть предусмотрено списание такихрасходов напрямую на счета учета продаж (дебет счета 90, субсчет«Себестоимость продаж» кредит счета 26).

На балансовом счете25 полиграфическими предприятиями организуется и ведется учетобщепроизводственных расходов, к которым относятся расходы на содержаниеи эксплуатацию машин и оборудования; затраты на ремонт основных средств и иногоимущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанногоимущества и другие расходы. Полная номенклатура общепроизводственныхрасходов приведена в приложении № 3 к Методическим рекомендациям по учетузатрат.

Бухгалтерский учет по счету 25организуется отдельно по каждому цеху, с возможностью открытия к немуучетной политикой предприятия субсчетов со следующим наименованием:

«Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам»;

«Расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования и транспортных средств»;

«Общецеховые расходы»;

«Общецеховые непроизводительные расходы».

На предприятиях с бесцеховой структурой управленияобщепроизводственные расходы могут учитываться непосредственно на счетах затратосновного производства (балансовый счет 20) или общехозяйственныхрасходов (балансовый счет 26). Для этого, конечно же, предприятиюследует включить соответствующую запись в свою учетную политику.

Расходы на ремонт объектовосновных производственных средств относятся на общепроизводственныерасходы непосредственно или, в зависимости от учетной политики предприятия, сиспользованием счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» или 97 «Расходыбудущих периодов».

На счете 26 отражаютсяобщехозяйственные расходы, перечень которых приведен в приложении № 4 кМетодическим рекомендациям по учету затрат, и к ним относятся административно-управленческиерасходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного спроизводственным процессом и др.

Учетнойполитикой предприятия может быть предусмотрено открытие к счету 26 следующихсубсчетов учета:

«Расходы на управление»;

«Расходы на содержание и ремонт основных средств»;

«Амортизация амортизируемого имущества»;

«Прочие общехозяйственные расходы»;

«Общехозяйственные непроизводительные расходы» и др.

Согласно пункту 4.12Методических рекомендаций по учету затрат в рабочем Плане счетов предприятиясчет 26 рекомендуется назвать «Управленческие расходы», и сделать это следуетдля облегчения составления «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

Вместе с этим следуетучитывать, что если в соответствии с учетной политикой предприятие признаетобщехозяйственные расходы полностью в себестоимости реализованной продукции(выполненных работ, оказанных услуг) в качестве расходов по обычным видамдеятельности, общехозяйственные расходы следует отражать по статье«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях иубытках. На это в Методических рекомендациях по учету затрат указаний нет.

Согласнопункту 4.13 Методических рекомендаций по учету затрат на счетах 25 и 26следует также учитывать потери от простоев, обусловленныхвнутренними или внешними причинами. При этом под внутренними простоямипонимаются различные производственные неполадки, а под внешними —несвоевременное поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.

При отражении в учете потерь отуказанных простоев следует учитывать следующие расходы:

  • на основную зарплату производственных рабочих, начисленную за время простоя, или доплаты до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других — менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды в соответствующих размерах и др. затраты, которые учитываются прямым путем;
  • расходы на материалы, топливо и энергию, непроизводительно затраченные в период остановки производства.

В состав потерь от простоев повнешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходовна содержание и эксплуатацию машин и оборудования. При этом из потерь отпростоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в видевозмещения потерь.

Потери от простоев, вызванныхстихийными бедствиями, относят к чрезвычайным расходам, то естьне включают в затраты на производство и реализацию — дебет счета 99кредит счетов 10, 69, 70, 76 и др.

На счете 28 отражаютсяследующие расходы:

  • на выполнение полиграфических работ, относящихся к окончательно забракованной продукции (набор ручной и машинный, верстка, изготовление матриц и штампов, отливка и отделка шрифтов, изготовление фотоформ печатных форм, печать, изготовление переплетных крышек, брошюр и другие работы);
  • по исправлению брака на всех этапах производства, включая расходы на заработную плату рабочих ремонтных бригад, затраты по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатах и др.;
  • по вторичному воспроизведению бракованных полуфабрикатов, изделий и работ, включая расходы на повторный набор или изготовление печатной формы.

В бухгалтерском учете потерипроизводственного брака оформляются следующими записями:

дебет счета 28 кредит счетов 10, 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25, 26, 69, 70 и др. — расходы, связанные с исправлением брака;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» кредит счета 28 — суммы, взыскиваемые с виновных поставщиков и иных сторонних организаций;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 28 — суммы, взыскиваемые с виновных работников предприятия;

дебет счета 20 кредит счета 28 — на затраты производства относится непогашаемая часть потерь от брака.

На счете 44 организуется учетрасходов, связанных с продажей готовой продукции, включаярасходы на затаривание и упаковку готовой продукции, по ее доставке, содержаниюпомещений для хранения продукции, представительные расходы и т.п.

Расходы на продажу включаются всебестоимость соответствующей продукции записью покредиту счета 44 и дебету счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».

В дополнение к вышеизложенному следует заметить, что при организации иведении учета производственных и иных затрат полиграфические предприятияобязаны также учитывать положения ПБУ 18/02 в части отражения расходов,принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета по-разному.

Согласно письму Минфина РФ от15 апреля 2003 года № 16-00-14/129 для ведения аналитического учета постоянных,временных разниц и отложенных налогов организация вправе самостоятельно избратьлюбой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетнойполитике. Это могут быть, в частности, регистры бухгалтерского учета,аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учетаактивов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Учет реализации готовой продукции и незавершенного производства

В зависимости от принятогоучетной политикой предприятия варианта отражения себестоимости продаж, учетреализации готовой продукции может строиться с использованием счетов 20,40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Преобладающим видом обычной деятельностидля полиграфических предприятий является выполнение полиграфических работ.

Для учета затрат по заказам(тиражам), полностью законченным производством, рекомендуетсяиспользовать счет 40, так как в соответствии с Планом счетов иИнструкцией по применению Плана счетов, учет затрат по выполненным работам иоказанным услугам на счете 43 не ведется.

При этом варианте вбухгалтерском учете предприятия оформляются следующие записи:

дебет счета 40 кредит счетов 20, 23, 29 и др. — фактическая производственная себестоимость выполненных работ;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 40 — нормативная (плановая) себестоимость сданных работ (сданных тиражей).

Счет 40 закрывается ежемесячнои сальдо на отчетную дату не имеет. В связи с этим возникающие по состоянию наконец месяца разницы (между фактической и нормативной себестоимостью)списываются дополнительными записями по счетам 90 и 40.

Движение готовой продукции наскладе (принадлежащей заказчикам) отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение». Учет организуется и ведется вценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате илиплатежных требованиях (поручениях).

Аналитический учет по счету 002ведется по организациям-владельцам, по заказам и местам хранения.

Условия хранения готовойпродукции заказчиков на складе предприятия должны быть в обязательном порядкепредусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. В этом случаепри расчетах с заказчиком ему могут быть предъявлены штрафные санкции занесвоевременный вывоз готовой продукции со склада предприятия.

Счет 43 используетсяполиграфическими предприятиями только в части готовой продукции, являющейсясобственностью предприятия, то есть для учета изготовленные товаровнародного потребления. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующиезаписи:

дебет счета 43 кредит счета 20 — сдана готовая продукция на склад;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 — списана на счета учета продаж готовая продукция по производственной себестоимости.

Счет 20 применяетсяв случае оказания предприятием услуг производственного характера (резкабумаги и др.).

В этом случае в бухгалтерскомучете оформляются следующие записи:

дебет счета 20 кредит счетов 02, 10, 25, 60, 69, 70 и др. — расходы в части оказываемых услуг производственного характера;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 — списаны расходы, связанные с оказанием услуг производственного характера.

Исходя из вышеизложенного,по кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностьювыполненных по заказам (тиражам) полиграфических работ, а также готовойпродукции и оказанных услуг производственного характера. Эти суммысписываются соответственно в дебет счетов 40, 43 и 90.

Нераспределеннаяпо состоянию на отчетную дату сумма затрат основного производства являетсянезавершенным производством, под которым понимаютсяполуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всехстадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченныепроизводством, но не принятые ОТК и не сданные на склад (несверстанныйнабор; листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками;тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах, и т.п.).

Оценка переходящего остаткарасходов в незавершенном производстве проводится на отчетную дату(последний день отчетного периода) в зависимости от выбранной предприятиемучетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам,в размере условно-переменных расходов и т.д.

Вопросы налогообложения

Кроме вышерассмотренныхвопросов налогообложения, полиграфическим предприятиям необходимо учитыватьследующее.

Налог на прибыль

Налоговый учет затрат следуетвести в соответствии с главой 25 НК РФ, а также разделом 6 Методическихрекомендаций по учету затрат.

Система налогового учета затратразрабатывается предприятием самостоятельно, и в обязательном порядке должнапредусматривать использование регистров налогового учета.

В Методических рекомендациях поучету затрат предлагается использование регистров налогового учета двухуровней:

  • регистры-расчеты для исчисления первоначальной стоимости объектов для целей налогообложения;
  • регистры налогового учета.

Вместе с этим следует учитывать,что согласно статье 313 НК РФ для определения налоговой базы по налогу наприбыль организации вправе использовать регистры бухгалтерского учета, вкоторые внесены необходимые дополнительные реквизиты.

Непосредственно порядок веденияналогового учета устанавливается предприятиями самостоятельно и закрепляется вучетной политике для целей налогообложения.

При организации и веденииналогового учета издательства вправе также использовать положенияИнформационного сообщения МНС России от 19 декабря 2001 года «Системаналогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли всоответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Формы отдельных регистровналогового учета предусмотрены также Методическими рекомендациями по учету затрат.Так, в приложении № 17 приведена форма «Регистра-расчета расходов наматериально-производственные запасы»; в приложении № 18 — «Регистра-расчета поисчислению суммы амортизации»; в приложении № 20 — «Регистра-расчета поопределению первоначальной стоимости объекта основных средств»; в приложении №21 — «Регистра налогового учета по расходам на производство и реализациюпродукции».

Для целей налогообложенияприбыли расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии спунктом 2 статьи 253 НК РФ группируются следующим образом:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

При этом следует учитывать, чтодля целей налогообложения принимаются только обоснованные и документальноподтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком в рамкахдеятельности, направленной на получение дохода. Таковы требования пункта1 статьи 252 НК РФ.

Под обоснованными расходамипонимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена вденежной форме. В свою очередь под экономически оправданными расходамипонимаются затраты, обусловленные целями получения доходов,удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями деловогооборота (см. раздел 5 Методических рекомендаций по применению главы 25НК РФ).

Под документальноподтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.

Группировка расходов согласноклассификации, предусмотренной пунктом 2 статьи 253 НК РФ, производитсясогласно соответствующим статьям главы 25 НК РФ (материальные расходы — статья254 НК РФ; расходы на оплату труда — статья 255 НК РФ; амортизационныеотчисления — статьи 256—259 НК РФ; прочие расходы — статьи 260—267 НК РФ).

Прииспользовании указанной группировки издательства могут применять такжеположения пунктов 6.2—6.10 Методических рекомендаций по учету затрат.

В соответствии с подпунктом 44пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыльполиграфическими предприятиями могут быть учтены потери в виде стоимостибракованной и утратившей товарный вид продукции. При этом следует учитывать,что стоимость бракованной книжной продукции у полиграфических предприятийпринимается только в пределах не более 10 процентов стоимости тиражасоответствующего номера периодического печатного издания или соответствующеготиража книжной продукции.

Размертиража для целей применения вышеприведенных положений налоговогозаконодательства следует определять согласно выходныхсведений, приводимых в соответствующем издании, а стоимость тиража — в порядке,предусмотренном статьей 319 НК РФ для оценки остатков готовой продукции.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 3пункта 2 статьи 164 главы 21 НК РФ по ставке 10 процентов (указанная ставкасохраняется и после 1 января 2004 года) осуществляется налогообложениепериодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданийрекламного или эротического характера, а именно:

  • реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера (Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 года № 41);
  • оказание услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
  • выполнение редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
  • оказание услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта;
  • оказание услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Действие пониженной налоговойставки имеет свое ограничение. С 1 января 2005 года реализация указанной вышепродукции (выполнение работ, оказание услуг) должна будет облагаться пообщеустановленной ставке. С 1 января 2004 года размер такой ставки составляет18 процентов.

Вместес этим следует учитывать, что выполнение полиграфических работ по договорам сфизическими и юридическими лицами, в том числе по производству периодическихпечатных изданий, учебной и научной книжной продукции, связанной собразованием, наукой и культурой (а также по посреднической деятельности),облагается по общеустановленной ставке (с 1 января 2004 года по ставке 18процентов). На это, в частности, указано в пункте 39.5.5 Методическихрекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налоговогокодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря2000 года № БГ-3-03/447.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».