Журнал " Консультант бухгалтера"
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Форум

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»новинка

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»

 











Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2004 год | Статьи из номера N6 / 2004

Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях

Захарьин В.Р.,

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.

Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации-заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, определяют и специфику формирования финансовых результатов у каждого из участников этого договора.

В подрядных строительных организациях

При организации работы по определению финансового результата в подрядных строительных организациях следует учитывать, что в отношении строительной продукции используются два основных термина: сметная прибыль и прибыль от продажи продукции.

С 1 марта 2001 года порядокрасчета сметной прибыли регулируется постановлением Госстроя РФ от 28 февраля2001 года № 15, которым утверждены «Методические указания по определениювеличины сметной прибыли в строительстве» (МДС 81-25.2001) — далее Методическиеуказания. Напомним, что письмом Минюста РФ от 19 октября 2001 г. № 07/10178-ЮДпостановлению Госстроя РФ, утвердившему МДС 81-5.99, отказано в государственнойрегистрации. Поэтому ниже приводятся только те положения Методических указаний,которые заимствованы или взаимосвязаны с положениями других нормативныхдокументов и не противоречат общеметодологическим подходам. Иного нормативногодокумента, регулирующего порядок определения сметной прибыли в настоящее времяне разработано.

Для строек,финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий,организаций и физических лиц, положения Методических указаний носятрекомендательный характер.

По объектам строительства,сметная документация по которым утверждена до выхода указанного Постановления,подлежит уточнению остаток сметной стоимости строительно-монтажных работ попереходящим на 2001 год стройкам по состоянию на 1 марта 2001 года, а такжеполная сметная стоимость строительно-монтажных работ по стройкам вновь начатыхв 2001 и последующих годах.

Стоимость работ, подлежащихвыполнению подрядными организациями после 1 марта 2001 г., а также расчеты завыполненные работы определяются с применением вновь утвержденных нормативовсметной прибыли.

В случаях исчерпания сумм,предусмотренных в сметах, заказчики могут использовать для этой цели резервсредств на непредвиденные работы и затраты или экономию по другим статьямсметы.

Методические указанияпредназначены для определения сметной прибыли:

  • инвесторами (заказчиками — застройщиками) — при составлении инвесторских смет для оценки инвестиционных программ (проектов);
  • при подготовке сторонами договора, в т.ч. при подрядных торгах и определении договорных цен в случаях формирования их на основе переговоров заказчиков с подрядчиками;
  • подрядными организациями — при составлении ценовых предложений на конкурсные торги;
  • проектными организациями — при разработке сметной документации.

Сметная прибыль в составе сметной стоимостистроительной продукции — это средства, предназначенные для покрытия расходовподрядных организаций на развитие производства и материальное стимулированиеработников.

Сметная прибыль является нормативной частью стоимостистроительной продукции и не относится на себестоимость работ.

В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимаетсявеличина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущихценах в составе сметных прямых затрат.

В составе норматива сметной прибыли учитываются затраты на:

отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в т.ч.:

налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов;

расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);

материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);

организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.

Из приведенного перечня, очевидно, что в состав сметнойстоимости строительной продукции (и свободных цен на нее) включаются не толькочисто производственные расходы, но и суммы, которые впоследствии будутнаправлены на цели, не имеющие производственного характера.

Отметим, что в других отраслях сферы материальногопроизводства порядок формирования рыночных цен принципиально отличается отизложенного.

В нормативах сметной прибыли не учитываются следующие видызатрат:

1. Затраты, не влияющие на производственную деятельностьподрядной организации, в т.ч. на:

  • благотворительные взносы;
  • развитие социальной и коммунально-бытовой сферы;
  • добровольные пожертвования в избирательные фонды;
  • премирование работников непроизводственной сферы;
  • оплату дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;
  • выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;
  • компенсацию стоимости питания в столовых и буфетах;
  • оплату проездов в транспорте общего пользования;
  • возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;
  • оплату подписки на газеты и журналы;
  • оплату командировочных расходов сверх установленных норм;
  • страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного социального страхования и обеспечения медицинского страхования);
  • на создание совместных предприятий;
  • покупку акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
  • содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и других вышестоящих органов управления;
  • погашение кредитов коммерческих банков и выплату процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке Центрального Банка России);
  • частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;
  • содержание учебных заведений, состоящих на балансе строительных организаций;
  • содержание подсобного сельского хозяйства;
  • другие расходы, производимые за счет собственных средств организации.

Нетрудно убедиться, что большая часть перечисленных затратотносится к так называемым «нормируемым расходам» — расходам, по которымпроводится корректировка налоговой базы по налогу на прибыль. Включение этихвидов затрат в сметную прибыль экономически представляется неправомерным.

2. Затраты, связанные с пополнением оборотных средств. Порядокпополнения указанных средств предусматривается при заключении договоровподряда, включая авансирование работ или получение банковского кредита наприобретение материалов, изделий и конструкций.

3. Затраты, связанные с инфраструктурой строительно-монтажнойорганизации.

К ним относятся:

  • содержание находящихся на балансе строительно-монтажных организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда, а также покрытие расходов при долевом участии организаций;
  • строительство жилых и других объектов непроизводственного назначения;
  • техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство новых объектов производственного назначения.

Не включение затрат, перечисленных в этом пункте в составсметной прибыли можно объяснить тем, что финансирование расходов структурныхподразделений, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам,осуществляется за счет нескольких источников — в частности, и за счетпокупателей работ и услуг этих производств (квартиросъемщиков — по услугам ЖКХ,родителей — по услугам детских дошкольных учреждений и т.п.). Включениерасходов в полном размере, в связи с этим является неоправданным, а точноеопределение доли затрат, подлежащей возмещению за счет собственных средствподрядной строительной организации в каждом отчетном периоде представляетсяневозможным.

В бухгалтерском учете начисление и получение сметной прибылиотдельными проводками не отражается — так как эта прибыль включаетсяв цену строительной продукции, на счетах учета реализации (продаж) онавыявляется автоматически — как соотношение сметных (а не фактических) затрат идоговорной цены продукции. Разница между фактическими затратами и плановыми(сметными) формирует финансовый результат наряду со сметной прибылью.

Отметим, что величина сметной прибыли, установленнаяМетодическими указаниями, зависит от вида работ и колеблется от 50 процентов(от фонда оплаты труда рабочих) по земляным работам до 108 процентов — побетонным и железобетонным сборным конструкциям в крупнопанельном домостроении.

Конечный финансовый результат(балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагаетсяиз финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг,предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иногоимущества строительной организации, продукции и услуг подсобных ивспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, атакже доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов поэтим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).

Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения вбухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 (ранееподобный перечень был приведен и в Типовых методических рекомендациях попланированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных письмомГосстроя РФ от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7; в настоящее время этот документне действует — утратил силу).

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов,выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором настроительство, определяется как разница между выручкой от реализацииуказанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам,установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов,предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

При налогообложении выручка от сдачи заказчикуобъектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере ихоплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах — помере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждениябанков, а при расчетах наличными деньгами — при поступлении средств в кассу),либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их вустановленном договором порядке заказчику.

При применении метода определения выручки по поступлениюсредств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемкиобъектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре посоглашению сторон. Расчеты могут осуществляться: в форме авансов подвыполненные работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершениявсех работ по договору.

Метод определения выручки от реализации работ (услуг)устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя изусловий хозяйствования и заключенных договоров, и является элементом учетнойполитики строительной организации.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации(продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным дляопределения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг)организаций других отраслей сферы материального производства (здесь и далеепроводки, связанные с начислением НДС не указываются):

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 «Основное производство» — на сумму фактической себестоимости сданных строительно-монтажных работ;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90, субсчет «Выручка» — на сумму договорной стоимости сданных строительно-монтажных работ;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации (продажи) строительно-монтажных работ

или

дебет счета 99 кредит счета 90-9 — на сумму полученного убытка.

При определении прибыли от реализации основных средств ииного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) междупродажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов,предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной(восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества. Приэтом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам инематериальным активам.

В бухгалтерском учете формирование прибыли по этой группеопераций отражается проводками:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 «Основные средства» — на сумму стоимости реализуемых объектов основных средств.

С кредита счета 01, субсчет «Выбытие основныхсредств» списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, котораяформируется на этом счете (субсчете);

дебет счета 91 кредит счетов учета производственных затрат — на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 — на сумму полученной прибыли

или

дебет счета 99 кредит счета 91 — на сумму полученного убытка.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации(включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком.

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции иуслуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница междустоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленнуюстоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации, и ее себестоимостью.

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанныхопераций оформляется проводками:

дебет счета 90 кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

дебет счета 62 кредит счета 90 — на сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;

дебет счета 90 кредит счета 99 — на сумму полученной прибыли

или

дебет счета 99 кредит счета 90 — на сумму полученного убытка.

Внереализационные (прочие) доходы учитываются по кредитусчета 91.

В состав внереализационных (прочих) доходов включаются:

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

В бухгалтерском учете начисление средств отражается проводкой—

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 91;

доходы от сдачи имущества в аренду — дебет счета 76 кредит счета 91;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению — дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 91;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков — дебет счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» кредит счета 91;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году — дебет счетов учета неучтенных поступлений кредит счета 91;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) — дебет счетов учета поступлений кредит счета 91.

Внереализационные (прочие) расходы учитываются соответственнопо дебету счета 91.

В состав внереализационных расходов включаются:

затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В бухгалтерском учете такое списаниеотражается проводкой — дебет счета 91 кредит счета 20;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) — дебет счета 91 кредит счетов учета производственных затрат (20, 23, 69, 70 и т.д.);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам — дебет счета 91 кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

убытки по операциям с тарой — дебет счета 91 кредит счета 10 «Материалы» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

судебные издержки и арбитражные расходы — дебет счета 91 кредит счета 60 или 76;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков — дебет счета 91 кредит счета 60 или 76;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством — дебет счета 91 кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания — дебет счета 91 кредит счета 62 или 76;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году — дебет счета 91 кредит счетов учета произведенных расходов;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства); не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями — дебет счета 99 кредит счетов учета имущества и производственных затрат;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены — дебет счета 91 кредит счета 94;

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов — дебет счета 91 (99) кредит счета 68.

Определение финансового результата в организации заказчика строительства

В настоящее время порядок формирования финансового результатав организациях заказчика-застройщика регулируется положениями ПБУ 2/94 и Положенияпо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом МинфинаРФ от 13 декабря 1993 года № 160 (далее — Положение по учету долгосрочныхинвестиций).

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат узастройщика по деятельности, связанной со строительством, определяетсякак разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным всметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическимизатратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объектпо договорной стоимости его строительства в состав финансового результатавключается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами построительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Обращаем внимание на то что в настоящее времяимеется определенное противоречие между требованиями Положения по учетудолгосрочных инвестиций и другими документами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета и отчетности. Положением по учетудолгосрочных инвестиций установлено, что экономия ассигнований из бюджета,выделяемых застройщику для финансирования капитального строительства, на счетучета прибылей и убытков не зачисляется. В соответствии с ПБУ 13/2000неиспользованный остаток сумм целевого финансирования, в том числе бюджетного,включается в состав прибыли получателя этих средств — в данном случаезаказчика-застройщика. Так как Положение по учету долгосрочных инвестицийутверждено раньше, нежели ПБУ 13/2000, руководствоваться следует требованиямиПБУ 13/2000, как последним принятым нормативным документом.

То есть схема бухгалтерских проводок при списании средствцелевого финансирования может быть следующей:

дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета 08 — на сумму фактических затрат, связанных с осуществлением капитального строительства.

Проводка делается по завершении строительства и передачеинвестору законченных строительством объектов;

дебет счета 86 кредит счета 90 — на сумму неиспользованного остатка средств целевого финансирования.

При отсутствии прочих доходов заказчика строительства именноэта сумма и будет являться налоговой базой по налогу на прибыль.

Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено,что в бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительствеобъектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связис осуществлением капитального строительства, в виде:

доходов от сдачи имущества в аренду. В бухгалтерском учете поступление (или начисление) сумм доходов отражается проводкой — дебет счета 76 кредит счета 91;

штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Бухгалтерская проводка — дебет счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» кредит счета 91.

Обращаем внимание на то что отнесению в состав прочихдоходов подлежат только суммы претензий, иных санкций, признанных плательщикомили присужденных органами суда или арбитража;

доходов от возмещения причиненных убытков — дебет счета 62 или 76 или 51 кредит счета 91;

прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей — дебет счета 62 кредит счета 91-1

и

дебет счета 91-9 кредит счета 99.

В данном случае, по нашему мнению, следуетиспользовать счет 91 (а не счет 90 или 99), так как по своемуэкономическому содержанию, получаемые доходы вряд ли можно отнести к доходам отобычных видов деятельности или к доходам, учитываемым непосредственно на счетеприбылей и убытков.

Сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи сосуществлением капитального строительства, после расчетов в установленномпорядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

В составе убытков застройщики учитывают затраты, непредусмотренные сметной документацией, в частности:

убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей — дебет счета 91-2 кредит счета 62

и

дебет счета 99 кредит счета 91-9;

убытки от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций — дебет счета 91 кредит счета 62 или 76;

убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий — дебет счета 91 кредит счета 01.

Со счета 01 списываетсяостаточная стоимость выбывших объектов основных средств. Если при этомприходуются материалы или запасные части их приход отражается дополнительнойпроводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 91;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров — дебет счета 91 кредит счета 60 или 76;

расходы по возмещению причиненных убытков — дебет счета 91 кредит счета 60, 76 или 70.

При превышении убытков над прибылью разница списывается насчет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в состав прочих капитальныхзатрат для включения их в инвентарную стоимость объектов (если этопредусмотрено проектно-сметной документацией, в противном случае убыткивозмещаются за счет прибыли заказчика).

Указанный порядок действует только в отношении специализированныхзастройщиков. Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительствеобъектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи состроительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатових основной деятельности. Это значит, что суммы убытков, полученных отинвестиционной деятельности, не подлежат включению в инвентарную стоимостьобъектов, а относятся в дебет счета 91.

Таким образом, безусловно, подлежит исчислению иналогообложению в каждом отчетном периоде прибыль от внереализационныхопераций. Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатамосновной деятельности заказчика законодательными документами должным образом неурегулирован. Процитированное из ПБУ 2/94 положение о порядке определенияфинансового результата не позволяет однозначно сформулировать подход копределению прибыли заказчика до завершения работ по каждому договору (или,хотя бы по комплексу работ, если договором предусмотрены расчеты по этапамработ, а проектно-сметная документация позволяет исчерпывающе определитьсметную стоимость выполненных работ).

Определение финансового результата в организациях-инвесторах

Об определении финансового результата у инвестора речь вестиможно только тогда, когда подобная деятельность для организации являетсяосновной (обычной).

Если инвестор выделяет денежные средства для финансированиястроительства объектов основных средств, предназначенных для использования впроизводственной или торговой деятельности (а не для продажи), вбухгалтерском учете инвестора отражается списание источников финансирования(как правило, чистой прибыли).

Если реализация (продажа) объектов основных средств,законченных строительством для инвестора является основным видом деятельности, финансовыйрезультат определяется порядком, установленным для организаций других отраслейсферы материального производства, с той лишь разницей, что объектом продаживыступают объекты основных средств и, следовательно, их стоимость и суммаоплаты должны списываться через счет 90 «Продажи», а не 91 «Прочие доходы ирасходы», как это делается в тех организациях, для которых подобнаядеятельность не является обычной.

Следовательно, можно предложитьследующий порядок бухгалтерских проводок:

дебет счета 08 кредит счета 60 — на сумму затрат по объектам основных средств, полученных от заказчика-застройщика (прочие проводки, связанные с расчетами, опущены, как не имеющие прямого отношения к объявленной теме);

дебет счета 08 кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму расходов по содержанию аппарата инвестора. Отнесение этого вида расходов на увеличение стоимости объектов основных средств в данном случае правомерно, так как расходы безусловно связаны с приобретением (строительством) таких объектов;

дебет счета 08 кредит счетов учета затрат — на сумму иных затрат, осуществляемых в связи с покупкой объектов основных средств и их подготовкой к продаже;

дебет счета 01 кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости объектов основных средств;

дебет счета 90 кредит счета 01 — на сумму инвентарной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 90 кредит счета 44 «Расходы на продажу» — на сумму расходов, связанных с продажей объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 90 — на сумму договорной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 90-9 кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи объектов основных средств

или

дебет счета 99 кредит счета 90-9 — на сумму допущенного убытка.

Приведенные бухгалтерские проводки могут претерпеть измененияв связи с уточнением нормативной и законодательной базы.

Особенности учета расчетов по налогу на прибыль в строительных организациях

Организация и ведение бухгалтерского учета налога на прибыльв настоящее время регулируется ПБУ 18/02, вступившем в действие, начиная сбухгалтерской отчетности за 2003 год.

Выполнение требований ПБУ 18/02 предполагает внесениеизменений в организацию бухгалтерского учета (и в учетную политикуорганизаций), а также оформление бухгалтерских проводок по вновь введеннымсинтетическим счетам бухгалтерского учета. Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г.№ 38н в План счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) внесенынеобходимые изменения.

Временные и постоянные разницы, а также постоянные иотложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы привыполнении работ по договору строительного подряда (как разновидностиосуществления вложений во внеоборотные активы) могут возникнуть только приформировании себестоимости строительно-монтажных работ (при начисленииамортизации, списании материально-производственных запасов и т.п.), а такжепри их выбытии или безвозмездном поступлении в качестве объектов незавершенногостроительства.

Из этого следует, что в организациях, являющихся инвесторамиили заказчиками указанные разницы, активы и обязательства могут образовыватьсяпрактически только в рамках основной деятельности (не относящейся к договорустроительного подряда), а также прочей деятельности, связанной с реализациейактивов, не являющихся продукцией по основной деятельности. Кроме того, изназвания положения по бухгалтерскому учету и его содержания следует, что нормыПБУ 18/02 могут применяться только к тем отношениям, для которых характернополучение прибыли.

Инвестор при осуществлении финансированиястроительства получение прибыли в качестве цели не определяет (возможнаяприбыль может быть получена позднее — при использовании законченныхстроительством объектов в запланированных целях).

Заказчик в рамках работ по договору строительногоподряда получает прибыль по суммам, полученной оплаты затрат, связанных свыполнением своих договорных обязательств (затраты на содержаниезаказчика-застройщика). Общие принципы формирования подобных затрат аналогичныформированию накладных расходов в подрядных строительных организациях. Поэтомуотдельное их рассмотрение нам представляется нецелесообразным. По суммамстроительных материалов, оборудования к установке и т.п. разницы, обязательстваи активы возникнуть не могут, так как их движение не связано с непосредственнымполучением прибыли сторонами договора строительного подряда.

Поэтому в дальнейшем рассматриваются особенности применениянорм ПБУ 18/02 только в подрядных строительных организациях.

Для большей наглядности можно представить так называемый«жизненный цикл» вновь введенных терминов постоянные разницы и постоянныеналоговые обязательства, а также вычитаемые и налогооблагаемые временныеразницы, отложенные налоговые активы и обязательства. При этом параллельнорассматриваются собственно события, приводящие к образованию новых активов илиобязательств и их отражение в бухгалтерском учете:

Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Кроме того, в ПБУ 18/02 используются термины условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

В пункте 21 ПБУ 18/02 приводится следующая схема расчета текущего налога на прибыль:

+
(-)

Условный расход
(условный доход)
по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

=
+
(-)

Текущий налог на прибыль
(текущий налоговый убыток)

В бухгалтерском учете все составляющие приведенной формулы отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Инструкцией по применению Плана счетов (в редакции 2003 года) не дается разъяснений по открытию субсчетов третьего порядка для учета перечисленных операций и результатов. Поэтому считаем целесообразным предложить авторскую схему организации взаимодействия субсчетов третьего порядка, открываемых к счету 68, субсчет «Налог на прибыль». При этом для упрощения восприятия ограничимся лишь двузначной нумерацией субсчетов (на практике они будут трехзначными).

Итак, к субсчету «Налог на прибыль» рекомендуется открыватьследующие субсчета:

68-1 «Условный расход по налогу на прибыль» (сумма налога, исчисленная из бухгалтерской прибыли);

68-2 «Постоянные налоговые обязательства»;

68-3 «Отложенные налоговые активы»;

68-4 «Отложенные налоговые обязательства»;

68-5 «Текущий налог на прибыль».

Далее мы будем использовать только номера субсчетов.

По завершении отчетного или налогового периода сумма, отраженнаяпо субсчету 68-5 должна быть равна данным налогового учета.

Для повышения оперативности и точности контрольных и аналитических процедур, по нашему мнению, к каждому открываемому субсчету могут быть открыты счета по видам ПНО, ОНА или ОНО.

 

Наименование показателя

Счет 99

09

77

Итого

Д

К

   

Д

К

Д

К

1

68-1    

Х

Х

Х

Х

   

2

68-2    

Х

Х

Х

Х

   

3

68-3        

Х

Х

   

4

68-4    

Х

Х

       

5

Итого оборотов                

6

Сальдо оборотов                

7

68-5

Х

Х

Х

Х

Х

Х

   

Кроме того, некоторые операции, учет которых регулируется ПБУ 18/02, отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», но ни ПБУ 18/02, ни Инструкция по применению Плана счетов не расшифровывают схемы открытия субсчетов, к счету 99, а также их взаимодействие. При этом считаем необходимым оговориться, что на счете 99 помимо собственно чистой прибыли и начисленных сумм налога на прибыль, могут также учитываться некоторые виды текущих платежей (осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов), а также чрезвычайные доходы и расходы. Из этого следует, что к счету 99 в общем случае может быть открыто шесть субсчетов, например, «Чистая прибыль до налогообложения», «Текущие расходы за счет чистой прибыли», «Налог на прибыль», «Чрезвычайные доходы», «Чрезвычайные расходы», «Сальдо доходов и расходов на конец отчетного года».

С учетом требований ПБУ 18/02, к счету 99 могутоткрываться и другие субсчета, необходимые для аналитического учета операций,связанных с учетом налога на прибыль:

«Постоянные налоговые обязательства»;

«Отложенные налоговые активы»;

«Отложенные налоговые обязательства».

Отдельный субсчет «Текущий налог на прибыль», понашему мнению, открывать нет необходимости, так как вся нужная информацияобобщается на других синтетических счетах и в аналитических регистрахбухгалтерского учета и отражается по субсчету «Налог на прибыль» счета 99.

Под постоянными разницами понимаются доходы ирасходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода иисключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так ипоследующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

В частности, к таким видам расходов относятсяпредставительские расходы в суммах, превышающих 4 процента расходовналогоплательщика на оплату труда; суммы страховых взносов по страхованию,превышающих размеры, установленные статьей 255 НК РФ; суммы отчислений внаучные фонды и т.п.;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей.

В данном случае разница возникает в связи с тем, что дляцелей налогообложения стоимость безвозмездно переданных активов не учитывается,а в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы» (то есть учитываются в составе балансовой прибыли). В основнойдеятельности строительных организаций подобные разницы возникают крайне редко;

3) непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны.

Подобные разницы возникают только при создании дочернихорганизаций или осуществлении операций по договора простого товарищества.Нетрудно убедиться, что к отношениям по договору строительного подряда подобныеоперации имеют весьма опосредованное значение;

4) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Порядок перенесения и дальнейшего принятия к налоговому учетуубытков предыдущих налоговых периодов установлен статьей 283 НК РФ. При этомфактически установлено только одно ограничение — не может быть принят кналоговому учету (к уменьшению налоговой базы) остаток убытка по истечениидесяти лет (налоговых периодов) после того, как этот убыток образовался. Изнорм налогового законодательства следует, что сумма убытка, принимаемого кналоговому учету зависит почти исключительно от суммы налогооблагаемой прибылисоответствующего налогового периода (не может превышать 30 процентов от суммыналогооблагаемой прибыли). То есть реально перенесенный убыток может бытьокончательно списан в любом из последующих налоговых периодов, а суммапостоянной разницы, указанная в процитированном подпункте пункта 4 ПБУ 18/02,может быть определена только по истечении десяти лет после первого переносаубытка на последующие налоговые периоды (с учетом вступления в силу главы 25 НКРФ — не ранее 2012 года);

5) прочих аналогичных различий.

Большая часть таких различий может возникать при отражении вбухгалтерском учете сумм расходов, не принимаемых к налоговому учету, всоответствии со статьей 270 НК РФ.

Под постоянным налоговым обязательством понимаетсясумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу наприбыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией(и, соответственно, отражается в бухгалтерском учете и отчетности) в томотчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Сумма постоянногоналогового обязательства рассчитывается как произведение постоянной разницы,возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую наотчетную дату в данном регионе.

Из этого следует, что в данном случае расхождений сналоговым учетом не будет — даже в том случае, когда решением законодательногоили исполнительного органа субъекта Российской Федерации ставки налога наприбыль изменяются с начала нового налогового или отчетного (в сторонууменьшения) периода. Если ставки налога меняются, то в следующем отчетном(бухгалтерском) периоде изменится и размер постоянного налоговогообязательства.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 постоянные налоговыеобязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей иубытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции скредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Следовательно, в рамках выполнения требований ПБУ 18/02необходимо:

открыть к счету 99 дополнительный субсчет (как правило, третьего порядка, так как по дебету счета 99 отражаются не только налоговые платежи, но и, например, чрезвычайные расходы);

начисление налога на прибыль при наличии постоянных налоговых обязательств необходимо отражать, как минимум, двумя бухгалтерскими записями — по сумме налоговой базы, исчисленной в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (без учета постоянных налоговых обязательств) и по сумме этих обязательств.

В пункте 8 ПБУ 18/02 вводится понятие временных разниц:

под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Кроме того вводится понятие отложенного налога на прибыль, кобразованию которого приводят временные разницы.

В соответствии с пунктом 9 под отложенным налогом наприбыль понимается сумма, котораяоказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния наналогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • вычитаемые временные разницы;
  • налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приформировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованиюотложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующихотчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Расчет разницы, как правило, трудностей не вызывает.Разумеется, подобная разница возможна только тогда, когда для целейбухгалтерского и налогового учета применяются различные методы начисленияамортизации, либо амортизация начисляется по разным нормам;

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной строительной продукции в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Напомним, что документами системы нормативного регулированиябухгалтерского учета допускается списание коммерческих и управленческихрасходов одним из двух способов — включение в полном размере в состав расходов,списываемых в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»или распределение с отнесением сумм расходов в дебет счетов учета затрат (20«Основное производство»). Из этого следует, что временные разницы, описанные вданном подпункте, могут возникать только в тех строительных организациях, вучетной политике которых закреплено распределение коммерческих и управленческихрасходов с включением их части в состав незавершенного производства;

3) излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Смысл этой разницы состоит в том, что в бухгалтерском учетесумма переплаты налогов и сборов никак не отражается (перечисленные суммыпросто списываются), а в налоговом учете указанные суммы уменьшают налоговуюбазу по налогу на прибыль (и других налогов — если по ним допущена переплата).

По нашему мнению, в данном случае требованиеотражения сумм переплаты в составе временных разниц представляется не совсемобоснованным — достаточно было уточнить Инструкцию по применению Плана счетовтаким образом, чтобы суммы переплаты отражались по дебету счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» (по соответствующему субсчету) в корреспонденции скредитом счета 99. При этом соответствие между данными бухгалтерского иналогового учета будет достигнуто, а дополнительного регистра вести не надо.Впрочем, весьма вероятно, что по мнению Минфина РФ суммы, учтенные обособленнов виде временных разниц для заинтересованных пользователей бухгалтерскойотчетности более информативны;

4) убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Выше мы уже отмечали, что учет постоянных налоговых разницпри перенесении убытка на будущее вряд ли будет организован в ближайшее время.Однако временные разницы учитывать придется. В настоящее время суммыперенесенного убытка в бухгалтерском учете и отчетности не обособляются.Вероятно, некоторые организации отражают эти суммы в пояснительной записке кбухгалтерской отчетности (в той части, где раскрывается учетная политика дляцелей налогообложения). На уровне нормативного документа такое требование закреплено не было. Вся сумма убыткапрошлых лет отражалась на счете 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». При этом, если субсчета к этому счету и открывались,то для других целей. Теперь к счету 84 следует открыть дополнительныйсубсчет «Вычитаемые временные разницы», где отражать сумму убытка,подлежащую принятию к налоговому учету в последующих налоговых периодах;

5) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Обращаем внимание на то что данный вид временныхразниц может возникнуть только при реализации объектов основных средств. Другиепричины выбытия (ликвидация, безвозмездная передача и т.п.) к образованиювременных разниц не приводят, так как в перечисленных случаях убыток признаетсяодновременно в бухгалтерском и налоговом учете, либо не признается в налоговомучете. В последнем случае возникают постоянные разницы, а не временные.

Объектом реализации в подрядных строительных организацияхявляется стоимость выполненных строительно-монтажных работ (незаконченных строительством объектов основных средств). Следовательно, такиеразницы могут возникать только при осуществлении деятельности, не связанной сосновной (балансовая стоимость продаваемых объектов основных средствсписывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиерасходы»);

6) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Из текста данного подпункта очевидно, что этот вид временныхразниц может возникнуть только тогда, когда для целей бухгалтерского учета идля целей налогообложения применяются разные методы определения выручки отреализации строительной продукции;

7) прочих аналогичных различий.

Перечень прочих различий является весьма обширным и требуетотдельного рассмотрения. В части расходов, ими, например, могут являтьсяразличия в учете расходов на ремонт объектов основных средств, в учете резервовпредстоящих расходов и платежей и т.п.

Наиболее характерными примерами различий, по нашему мнению,являются:

отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

В бухгалтерском учете допускаетсявключение в себестоимость строительной продукции стоимости НИОКРпропорционально объему продукции (ПБУ 17/02), а в налоговом — тольколинейным способом (пропорционально сроку использования результатов НИОКР).Кроме того, в том случае, когда прекращается дальнейшее использованиерезультатов НИОКР, в бухгалтерском учете несписанная часть стоимости (сосчета 04 «Нематериальные активы») списывается в состав прочих расходов (дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы») единовременнона момент принятия соответствующего решения (пункт 15 ПБУ 17/02), а налоговымзаконодательством установлена сложная схема списания, растянутая на три года;

создание резерва сомнительных долгов.

В бухгалтерском учете размер резерва определяется наосновании расчета, для которого может приниматься только общая суммасомнительных долгов, а в налоговом — сумма долга, включаемого в резерв, зависитот срока образования задолженности;

при создании резервного фонда, а также резерва на ремонт особо сложной техники главой 25 НК РФ также установлена довольно сложная схема определения и списания сумм резерва. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета ограничений не установлено, за исключением указания на то, что размер резерва должен быть подтвержден расчетом.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемыевременные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка)приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который долженувеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем заотчетным или в последующих отчетных периодах.

Таким образом, отличие вычитаемых временных разниц отналогооблагаемых заключается в том, что в первом случае налогооблагаемаяприбыль (по сравнению с бухгалтерской) уменьшается, а во втором увеличивается (в последующие отчетные периоды).

Основные причины возникновения налогооблагаемых разниц те же,что и причины возникновения вычитаемых.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Здесь разница может иметь место в том случае, когда нормаамортизации для целей бухгалтерского учета превышает норму амортизации,определенную в соответствии с нормами главы 25 НК РФ;

2) признания выручки от продажи строительной продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу.

В данном случае, по нашему мнению, необходимо обратитьвнимание на одну деталь — налоговое законодательство, в принципе, незапрещает применения различных методов (кассового и начислений) определениявыручки от реализации строительной продукции и финансового результата не толькодля целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, но и в отношенииразличных налогов. Например, при расчете НДС может применяться кассовый метод,а при расчете налога на прибыль — метод начислений. Налоговые временные разницымогут возникнуть только при исчислении налога на прибыль. То есть, с точкизрения выполнения требований ПБУ 18/02, применение методов признания выручки подругим налогам, значения не имеет;

3) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль.

В данном случае, по нашему мнению, также можно былоиспользовать другой подход в отражении в бухгалтерском учете возникающих разниц.Отсрочка или рассрочка налоговых платежей, по существу, представляют собойналоговый кредит и могут быть учтены в составе заемных средств (на счете 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» — в случае, если отсрочка представляется на срок,превышающий 12 месяцев);

4) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

В данном случае имеются в виду различия в схемах списанияпроцентов за пользование заемными средствами в бухгалтерском и налоговом учете.Общие принципы списания процентов в бухгалтерском учете установлены ПБУ 15/01.При этом суммы уплаченных процентов, как правило, включаются в стоимостьприобретаемых активов (для внеоборотных активов — непосредственно, а дляоборотных — через увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками илиподрядчиками). В соответствии с налоговым законодательством проценты заиспользуемые заемные средства представляют собой отдельный вид расходов. Тоесть в отношении внеоборотных активов (объектов основных средств, объектовнематериальных активов, объектов незавершенного строительства и оборудования кустановке) расхождения в определении налогооблагаемой и бухгалтерской прибылиявляются очевидными;

5) прочих аналогичных различий.

Как уже отмечалось, в категорию прочих аналогичных различиймогут попасть некоторые доходы (прежде всего, внереализационные) Например, привосстановлении сумм неиспользованных остатка ранее созданного резерва на ремонтосновных средств. Также налогооблагаемая временная разница может возникнуть посуммам дохода, получаемого в рамках договора простого товарищества.

Пункт 3 статьи 278 НК РФ жестко устанавливает порядокраспределения доходов пропорционально размеру вкладов, хотя участникамидоговора может использоваться иной принцип определения доли, причитающейсякаждому участнику.

Разделом 3 ПБУ 18/02 вводятся понятия отложенных налоговыхактивов и отложенных налоговых обязательств. Подчеркнем, что понятиясобственно налоговых активов и налоговых обязательств в документах системынормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствуют.

Под отложенным налоговым активом понимается та частьотложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующихотчетных периодах. То есть суммы, уменьшающие задолженность по налогам,учитываются в составе активов, а не уменьшают пассивы организации (что, понашему мнению, представляется более логичным).

При определении суммы отложенных налоговых активов должныучитываться все вычитаемые временные разницы. Приэтом ПБУ 18/02 оговаривает, что возможны случаи, когда существует вероятностьтого, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностьюпогашена в последующих отчетных периодах. Методики оценки такой вероятностиПоложение не приводит. Поэтому в целях выполнения требований ПБУ 18/02, до разработкисоответствующих разъяснений, по нашему мнению, исключения делаться недолжны.

Пунктом 17 ПБУ 18/02 установлено, что по мере уменьшения илиполного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностьюпогашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются илиполностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы,отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговыхактивов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, покоторому он был начислен, списывается на счет учета прибылей иубытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогахи сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода,так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, общая схема учета отложенного налоговогоактива следующая:

  • сначала определяется (рассчитывается) полная сумма налогового актива за данный отчетный период;
  • в зависимости от особенностей бухгалтерского и налого

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».